小型民营企业风险防控制度的设计及应用研究
韩铭忠
摘要
小型民营企业由于本身规模小、基础薄弱、信用不足、融资困难、人才匮乏、缺乏核心技术再加上存在着一系列致命内伤，经常处在盲目决策和风险经营之中。如果不能从源头上解决自身存在的内伤，很可能会被风险摧毁。重视和正确对待企业风险，设计和执行有效的风险防控制度已是迫在眉睫。设计和应用风险防控制度应在企业主（或实际控制人）以及家族成员彻底摒弃旧理念、努力提升基本素质、融合外来员工、制定并健全各项管理制度的前提下，坚持多人参与、经办人全程跟踪、并将程序矛盾管理法嵌入各项业务流程中。本文从治理结构、销售和收款循环、采购和付款循环、生产或施工循环、资金管理环节五个业务层面研究了小型民营企业风险防控制度的设计和具体应用。
关键词：小型、风险防控、设计、应用
引言
我国的民营企业是伴随着改革开放和市场经济的步伐逐步成长起来的，虽然现在已经成为国民经济的重要组成部分和最活跃的经济增长点，但真正做大做强成为企业龙头的可谓寥若晨星，目前尚在经营存续状态中的民营企业大多数属于小型企业。身在民营企业，自然盼望民营企业腾飞发展。今年三月份看到河北省省会计学会发布的申报会计科研课题立项的通知后，便萌生了利用申报会计科研课题的机会研究一下小型民营企业发展途径的念头。在企业相关部门领导的支持下，我挑选优秀人员组建了课题研究组，向省会计学会提出了立项申请。从三月中旬开始我们课题研究组全体成员利用业余时间对石家庄市区和平山、灵寿境内的十六家小型民营企业进行了多次走访和实地考察。在访察中发现这些企业由于本身规模小、基础薄弱、信用不足、融资困难、人才匮乏、缺乏核心技术再加上存在着目光短视、独断专行、缺乏诚信、忽视激励、张力错位、管理粗放、盲目多元、疑虑下属、营销偏向等内伤，经常处在盲目决策和风险经营之中。如果不能从源头上解决自身存在的内伤，很可能会被风险摧毁。重视和正确对待企业风险，设计和执行有效的风险防控制度已是迫在眉睫。
一、小型民营企业风险状况分析
众所周知，小型民营企业的形成主要有四种形式:一是从个体户起家积累发展而来；二是家庭成员直接投资兴办的家族式企业；三是朋友同事合伙开办的有限责任公司；四是国有或集体企业通过买断转制而来。不论形成途径如何，大多缺乏规范的治理结构，企业主或实际控制人既是事实上的所有者又是经营者，集所有权、管理决策权与人事财务权于一身，公司的日常运转和业务经营单凭他自己一人的判断做出决策。透过走访过的企业和我在会计师事务所时审计过的一些民营企业发现，这些企业的企业主或实际控制人的综合素质层次不齐、鱼龙混杂、五花八门，或多或少存在着以下缺陷：学历低，专业水平不高，且外行较多；思想品德修养低、盲目自信、妄自尊大，容不下与自己观点不一致的人；由于内心中的小农意识市侩心态根深蒂固，经营理念落后，只顾眼前利益，缺乏长期规划和理性的战略思考；不重视商业规则，对市场缺乏深入了解，难以进行经营战略管理方面的创新；心理承受能力弱，顺境时缺乏忧患意识，逆境中怨天尤人萎靡不振；组织管理能力不强，没有建立起形成企业合心力所必备的企业文化和企业精神；盲目追求名利，规避社会责任。
由于企业主或实际控制人存在着基本素质缺陷再加上缺乏规范的治理结构加以制约，给企业的日常经营和发展带来难以估量的体制风险。目前这些企业仍然抱着“投机取巧、一夜暴富”的经营理念，存在着侥幸心理。有的打政策擦边球套取国家资金，甚至打偷逃税款的注意，一旦擦枪走火，可能会导致相关部门的巨额罚款甚至有人要受到刑事处罚；有的依仗“朝里有人”作为护身符，盲目涉足敏智者早已退出的税收高危行业，一旦出现失控发票，被追缴税款、滞纳金及罚款，数额巨大的可能会招来灭顶之灾；还有的企业只顾眼前利益，凭经验决策盲目上马新项目，经营中的任何一个环节出现问题，都有可能导致血本无归。可见体制风险是小型民营企业生存和发展的头号杀手，对其他风险产生直接影响。
文化风险是影响小型民营企业生存和发展的又一重要杀手。小型民营企业大多属于家族式企业，内部管理人员多数是以血缘关系为纽带的亲戚。家族成员基于自身的优越心理很难受到公司制度的约束，再加上他们在企业中掌控着较为重要的资源，各种关系和利益纠结势必会带到企业的日常运转、经营和管理中来，很容易形成山头主义、各自为政的局面，为企业的生存和发展带来很大的不确定性。尤其无意间容易流露出排挤外来人才的行为，导致外来人员对企业缺乏认同感，很难溶入团队。
由于缺乏制度约束和财务规划理念，管理人员主观臆断任性行事。一旦财务关系混乱，生产经营环节中必然漏洞百出，容易产生舞弊或遭受欺诈，导致物资损失、资金损失或信用损失，发生财务风险。比如采购环节疏于管理，在一人经办的情况下，可能会出现因收受回扣购入质次价高的物资；如果验收保管环节疏于管理，可能造成公财私用、物资丢失，最终导致重复采购；如果付款环节疏于管理，可能导致重复付款；销售环节客户信用调查不到位，可能导致货款不能及时回笼；收款环节不尽心，可能出现票据欺诈。
自从“金三系统”上线以来，涉税风险已经成为小型民营企业内随时可能引爆的定时炸弹。该系统可以评估进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性；大数据还可以计算出每个企业的商品增值额、库存存量额、以及增值税的留抵额。任何环节任何税种上玩弄任何一个小花招都难以逃过“法眼”的监视。目前的税收征管体制日益名宽实严，“放、管、服”下到处都是雷区。一旦踩上去，轻则肌无完肤，重则粉身碎骨。
人力资源风险在小型民营企业中也是不可忽视的。从我接触和了解过程中形成的一些资料看，目前没有与员工签订劳动合同的小型民营企业还占很大的比重，有的虽然签订了劳动合同，但并没有为职工缴纳社会保险费。随着社会保险费移交税务机关管辖，通过比对工资单进行个人所得税和社会保险费的核查，必将成为税务稽查的重点。由于缺乏劳动合同约束，有些小民营企业成为技术工人练手的平台，一旦练得熟练，就跳槽到大企业谋生。还有些企业上班有点儿，下班没点儿，甚至将车间操作岗位由“四班三运转”变为“三班两运转”。对员工管理过于苛刻的用人模式，导致员工苦累不堪、难以忍受，不得不选择离开。这种员工过于流动频繁的用人机制，很难在企业内部形成核心技术，更谈不上转化为核心生产力。
由于企业主或实际控制人经常以资金因素为借口，对经营发展过程中应当履行的社会责任和义务采取回避策略，因此社会责任一直是小型民营企业的软肋。小煤矿和小铁矿安全措施不到位，责任落实不力，多年来安全事故频发；某些制造加工企业同样也隐藏着安全事故隐患，还时不时地引发一次小地震；食品药品的安全状况令人堪忧，毒粉条、地沟油、假酒、不合格药品等小作坊（或小企业）引发的新闻更是铺天盖地，曝光的生产现场状况更是令人触目惊心；环保资金投入不足，废水偷偷排入江河导致环境污染的的案例更是屡禁不止；有的企业生产设备落后，资源耗费大，造成资源枯竭；也有的企业对员工的工作环境改造和劳动防护措施不闻不问，导致职业病频发后推向社会了之。社会责任风险是小型民营企业的通病，如果不能正确对待，要实现腾飞简直是异想天开。
外部因素对企业发展的影响同样不容忽视。农业产业园项目和政府资金建设项目受国家政策的影响比较大，科技型企业因缺少可提供担保的固定资产很难融资，机械制造和建材生产企业深受经济形势的制约，这些经济因素必然给企业带来一定的风险。另外，法律法规和监管要求以及自然灾害等都会给企业带来难以估量的风险。
二、小型民营企业风险应对策略
《小企业内部控制规范（试行）》中提到了四种风险应对策略：风险规避、风险承受、风险降低和风险分担。小型民营企业应根据企业的实际情况选择切合实际的风险应对策略。
体制风险和文化风险已经成为制约小型民营企业生存和发展的瓶颈，如果不能排除这些风险、突破瓶颈，只在其他风险控制方面做文章，只能是治标不治本。这两项风险应作为企业的头等大事积极应对，采用风险预防的策略降低风险发生的可能性。
财务风险和涉税风险应该在管理体制和企业文化完美转型实现突破的基础上积极谋划，力争在风险事故发生前制定预防和抑制措施。
对于社会责任要勇于面对，不能继续规避，最大限度地进去风险预防和风险抑制，必要的时候通过购买保险和业务分包等措施转移给他人进行风险分担。
对于风险发生可能性较大、风险发生后损失巨大的业务和事项，应主动采取风险规避策略。
三、小型民营企业风险防控制度的设计原则
小型民营企业应针对企业存在的风险点，结合选择的风险应对策略，设计出适合本企业的风险防控制度。《小企业内部控制规范（试行）》中规定了设计风险防控制度时，应遵循的四项基本原则包括：
（1）风险导向原则。内部控制应当以防范风险为出发点，重点关注对实现内部控制目标造成重大影响的风险领域。
（2）适应性原则。内部控制应当与企业发展阶段、经营规模、管理水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
（3）实质重于形式原则。内部控制应当注重实际效果，而不局限于特定的表现形式和实现手段。
（4）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以合理的成本实现有效控制。
四、小型民营企业风险防控制度设计的前提条件
小型民营企业设计风险防控制度必须满足以下前提条件：
（一）企业主或实际控制人应努力提升基本素质，实现从“生意人”、“小老板”到民营企业家的转变
企业主或实际控制人应以市场经济为导向，用民营企业家的标准，努力改造自己，通过彻底地脱胎换骨，逐步提升自己的修为，实现从“生意人”、“小老板”到民营企业家的转变。一个成功的民营企业家必须具备科学的思维方式、良好的心理素质、健全的知识结构、优秀的思想品质。
（二）摒弃家族式管理理念，制定明确清晰的岗位职责，实施公平公正的用人制度，打造优秀团队，培育创新型、学习型、融合型的企业文化
家族式管理理念带来的人情障碍、排外问题、山头主义、人才匮乏已经成为束缚企业生存和发展的枷锁，只有“制度化管理”代替“人治化管理”才能彻底打碎束缚企业生存和发展的枷锁。在企业内部平等对待外来员工，创造任人唯贤、唯才是举的人才选聘环境，制定明确清晰的岗位职责，严格贯彻落实岗位责任制，做到人尽其才、才尽其用。打造一支目标清晰、责任明确、团结协作、言路畅通的优秀团队，培育出创新型、学习型、融合型的企业文化。
（三）完善人力资源引进制度、明确各岗位的职责权限、建立和完善考核制度和奖惩制度
招聘员工时，应当依法与选聘员工签订劳动合同，建立劳动用工关系，并按国家政策的规定足额缴纳社会保险费；建立和落实试用期和岗前培训制度，试用期结束考核合格后，方可正式上岗，试用期结束考核不合格的，应当及时解除劳动关系；根据企业的实际需要，合理设置工作岗位，明确各岗位的职责权限，建立健全岗位责任制；建立和完善考核制度和奖惩制度，对全体员工的岗位职责履行情况进行严格考核后，根据考评结果给予奖励和惩罚；制定人性化的作息制度，使员工有充裕的时间进行调整和休养，有利于提高工作效率。
（四）在追逐企业经济效益最大化的同时必须履行社会责任和义务
企业应重视安全生产。通过持续性的安全操作培训，提高员工的安全生产意识。必备的安全生产设施必须落实到位，尽可能地减少安全事故的发生。按照国家和行业相关质量标准的要求，努力为社会提供优质、安全、健康的产品和服务，决不能丧失中国人的良知。重视环境保护和资源节约，建立必要的监控制度，实现低投入、低消耗、低排放和高效率。加强纳税义务宣传，提高全体员工的纳税意识。
（五）转变观念，按照正规军的模式严格执行财务制度，实现单据规范化
长期以来小型民营企业员工一直存在着随意性的习惯：现金和个人卡支付资金的现象普遍存在；资金支付凭证不及时交给财务人员，甚至随意丢弃，排上用场时却找不到单据；与外部单位发生交易时，为节省负担的税款，不愿意向对方索取合法有效的原始凭证，有时凭一指宽的字条就支付资金。去年我们在调研一些涉及财政性资金补助项目的企业时，发现这些企业已经意识到单据规范化的重要性。因为项目申报确认成本费用的真实性时，要求必须提供双方签订的合同、取得的发票、银行资金支付单证以及银行出具的流水证明，而且资金支付必须通过本企业的银行账户转账，凡是通过现金方式支付资金的一概不予确认。形势逼迫下，这些企业已经迈出了规范化管理中具有决定意义的一步。那么不涉及财政资金补助项目的企业，是不是也应该转变观念呢，答案是肯定的。因为企业所得税汇算清缴时也需要提供合法有效的原始凭证作为扣除项目的扣除依据。4月份访察时，有一家商贸企业的老板曾对我说，她们的真实利润很低，却缴纳了很多企业所得税，因为只有销项发票和进项发票。我问她为什么不索取物流发票呢，老板说正规的物流企业开票要的税点儿太高，一般都是找个人的车，车主根本不给开发票。当时我就告诉她，正规物流企业开具增值税专票缴纳的税点可以作为进项税额抵扣增值税，不含税金额可以作为企业所得税的可扣除项目，而且个人车主可以凭身份证复印件和运输合同到办税大厅代开普票。
总之，小型民营企业必须按照正规军的模式严格执行规范的财务制度，实现单据规范化。与外部单位发生交易时，必须与对方签订合同，取得符合要求的真实发票，资金的支付要通过企业的银行账户转账或者用承兑汇票支付。资金支付后尤其用承兑汇票支付的，要向对方索取财务部门或收款部门出具的资金往来收据，以免对方或本企业的业务员套现承兑汇票后用于个人挥霍，导致二次付款引发资金损失。
（六）准确编制预算，并将预算的执行情况纳入责任人的业绩考核
预算是合同造价的依据，也是指导生产或施工消耗的指针。如果没有预算或者预算的编制脱离实际，生产经营或施工过程就像无头的苍蝇那样乱碰乱飞，可能导致资源浪费或者挫伤员工的积极性和创造力。如果不能最大限度地控制成本，企业价值最大化的目标必将成为空中楼阁。因此准确编制预算是企业生产经营或施工管理的重要环节，必须予以重视。小型民营企业必须配备专职的预算员，规模很小的应该配备兼职预算员或者委托有资质的机构代编预算。预算既要包含整体的造价指标，又要包含生产经营或施工各工序的材料消耗量和人工定额消耗量以及相应的定额消耗成本，并且要随时关注材料市场的价格波动，随单价变动及时调整各工序的定额消耗成本。
五、小型民营企业风险防控制度的设计和应用
小型民营企业设计和应用风险防控制度时，必须坚持多人参与、经办人全程跟踪、并将程序矛盾管理法嵌入程序流程中。
程序矛盾管理法是我在财务经理人网上发表的网络文章《机械制造企业成本管理体制的现状分析》中，针对机械制造企业不能准确计量和正确记录材料耗费提出来的。我在该文写到：“为什么材料耗用量、余料和废料的重量要由仓库保管员和耗用材料责任人同时签字确认呢？这也是程序矛盾管理法的具体应用。因为耗用材料责任人希望实际消耗量越低越好，然而实际消耗量越低，账面的库存就会越大，实物库存量低于账面库存时，仓库保管员就有下浮工资的风险，因此他们必然尽力确保实物库存不低于账面库存。这样就逼着仓库保管员和耗用材料责任人准确计量材料耗费及余料和边角废料的实存数量。由此看来，利用程序矛盾进行相互控制，相互监督，监督成本低廉，失控风险又小。”
通过以上所述可以看出，程序矛盾管理法是在上下道工序（或环节）之间嵌入经济利益制造程序矛盾，让两道工序（或环节）的责任人相互监督、彼此制衡达到准确计量和控制生产经营或施工耗费的一种管理方法。程序矛盾管理法不需要投入其他的人力成本，只要求有准确的成本费用消耗预算和严格完善并具有可操作性的奖惩制度。因此监督成本低廉，失控风险又小。
这里说的“多人参与”有两层含义：一是各道工序（或环节）的所有责任人共同参与；二是一道工序（或环节）至少要有两人参与。各工序（或环节）的责任人共同参与是程序矛盾管理法应用的基础，缺乏上下道工序（或环节）作为载体，程序矛盾管理法就无法施展。某道工序（或环节）如果只有一个人经手就可能滋生腐败。我在考察一家施工企业时发现，采购的物资到达工地后，验收人员不去清点数量也不管材料质量，在送货单上直接签字后放车走人。至于物资数量是否够数、质量是否达标咱们暂且不表，当务之急是关注和追查一下这种疏于管理行为的症结，到底是责任心缺失呢，还是“吃了人家的东西嘴短”？
再说“经手人全程跟踪”也不难理解。签订的合同只要没有履行完毕，就需要全程跟踪并实施有效监控，随时把握合同的履行情况、发现问题及时协商解决，避免利益受损。合同履行完毕后，该事项的参与过程才算终结。
下面我们就从业务层面研究一下小型民营企业风险防控制度的设计和具体应用。
（一）治理结构层面风险防控制度的设计和具体应用
前文已对小型民营企业缺乏规范的治理结构带来的体制风险做了一些介绍，这些风险犹如定时炸弹，随时都有可能把企业炸毁。那么小型企业在治理结构层面如何进行风险防控呢？
第一，建立职业经理人制度是民营企业从“以人管企业”向“以制度管企业”过渡的标志。企业主或实际控制人把企业的经营管理权委托给职业素质良好、善于组织沟通、精于驾驭人心、胆识超人、眼光敏锐、襟怀坦荡的专业人员打理，以使自己可以腾出精力全副身心投入到更为重要的企业“所有权”方面的工作，研究如何把控和推动职业经理人顺着股东利益最大化的方向进行经营和管理。当然职业经理人制度并不排斥家族成员，如果家族成员或者亲戚具备职业经理人的素质同样也可以聘为职业经理人。
第二，引进独立董事制度。独立董事是指独立于公司股东且不在公司内部任职，并与公司或公司的经营管理者没有重要的业务联系或专业联系，能够对公司事务做出独立判断的董事。聘请具有丰富专业知识和工作经验的人担任独立董事，一方面可以为企业提供有效的经营决策依据，另一方面从一个局外人的角度对企业的正常经营活动进行必要的检查和监督。
第三，引入非家族成员股东，实行产权多样化。吸引外人投资可以缓解企业的融资难问题，又不会增加融资成本。同时随着外部资本的进入，家族成员的持股比例必然会下降，家族成员的排外理念也会随着资本的融合而消失。随着产权关系多样化的形成，现代企业的管理理念逐渐成为主导企业运营的规则，家族成员通过用手投票参与公司的管理。如果非家族成员的职业经理人成为公司的股东，他们的目标就会与企业的目标趋于一致，从而激发他们的工作热情。但是作为企业所有者代表的实际控制人，应该以不稀释家族成员的控制权作为平衡点，避免出现家族成员和非家族成员股东出现矛盾后造成分裂。
（二）销售和收款循环中风险防控制度的设计和具体应用
销售和收款循环中的流程一般包括：签订合同或订单、生产、出厂前的质量检验、发货、运输、购货方签收、售后服务、回收销货款和质保金、注销合同或订单9个环节。该循环中各环节的相关责任人包括：营销人员、生产人员、质检人员、仓库管理人员、售后服务人员、财会人员、合同管理人员。各环节相关的风险点及程序矛盾控制点详见下表
表5-1
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循环流程中经历的工序（环节）
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营销人员在认真谈判的基础上与购货方签订合同或订单。
‚合同管理人员应建立合同台账，及时登记已经签订的合同或订单。
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风险点：签订合同时考虑不周全，可能影响日后的货款回笼；‚营销人员只发生差旅费、电话费等营销费用，没有形成订货和收款，或形成的订货和收款与发生的营销费用之间缺乏合理关联性，可能存在为同行业的其他企业订货赚取不当经济利益的行为。
程序矛盾控制点：签订合同时约定延迟付款负担利息的条款并载明具体利率，同时约定明确的违约金金额。‚不合理的营销费用在业绩考核中作为业绩报酬的负金额扣除，派遣纪检人员暗访调查是否存在“吃里扒外”的现象，一经查实，追缴不当利益。
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生产人员按照合同规定进行生产。
‚销售人员对该合同或订单的生产情况进行跟踪和监督。
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风险点：未按合同约定完工。
程序矛盾控制点：未按合同约定完工的，由生产部门相关责任人承担责任并在业绩考核中予以体现，与销售人员无关。
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质检员在产品完工后应及时进行发货前的综合检查，经检查质量合格的签发合格证。
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风险点：发货前未发现存在着的质量问题。
程序矛盾控制点：发货前综合检查中发现的质量问题属于加工环节质检员的责任，纳入该责任人的业绩奖惩，与履行发货前检查的质检员无关。‚货物到达购货单位后发现的质量问题，属于发货前综合检查的质检员的责任，纳入该责任人的业绩奖惩，不再追究加工环节质检员的责任。ƒ因质量问题影响营销人员收款的，不属于营销人员的责任，扣除责任人的业绩工资转给营销人员作为业绩损失补偿。
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营销人员根据订货合同中注明的货物名称、规格及数量向仓管员下达发货单。‚仓管员严格按照发货单上载明的货物名称、规格及数量发货，取得物流部门（或单位）的运输单。ƒ起运前，营销人员应核对发货单和运输单的记录是否一致。
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风险点：购货方收到的货物与订货合同不符。
程序矛盾控制点：仓管员发出的货物与发货单不一致，在起运前被营销人员发现的，过错在仓管员，应对其进行责任惩罚；到达购货单位后被客户验收时发现的，由营销人员和仓管员连带承担责任，一同扣罚业绩工资。
‚如果发货错误是由营销人员签发错误发货单引起的，应由营销人员独自承担责任，并对其进行业绩惩罚，与参与发货的仓管员无关。
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货物发到购货单位后或使用过程中需要售后服务的，售后服务人员应及时到达购货单位保质保量地进行售后服务，售后服务完成后应由购买方在售后服务反馈单上签署评价结论。
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风险点：购货方对售后服务不满意，影响了货款回笼。
程序矛盾控制点：根据购货单位对售后服务人员的评价结论等级确定业绩奖惩。‚因购货方对售后服务不满意，影响了货款回笼的，应由售后服务人员负责，对其扣罚的业绩工资应转给营销人员作为业绩补偿。
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营销人员应按照合同的规定，及时向购货单位收取货款和质保金，收到的银行结算票据或承兑汇票应及时交给出纳员入账。‚出纳员收到银行结算票据或承兑汇票后应认真审核票据真实性、合法性及完整性，有问题的票据退还营销人员更换或补充，要素齐全的应及时到银行入账并向购货单位开具资金往来收据，确认收到货款。ƒ银行资金到账后，会计应及时进行账务处理。
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风险点：货款或质保金不能及时回笼，甚至出现坏账；‚收到的票据中隐含着违法因素。
程序矛盾控制点：营销人员的货款回收业绩纳入业绩考核，详见下文销售人员业绩工资的计算。‚营销人员对银行结算票据或承兑汇票的真实性、合法性、完整性负直接责任，出纳员审核不严谨造成损失的应承担连带责任，纳入业绩考核报酬中。
ƒ银行资金到账后，会计未及时进行账务处理造成漏记，以至于影响了财务报表的准确性和完整性，应承担责任纳入业绩考核报酬中。
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合同管理人员应及时记录合同的履行情况，发货后货款全部回收完毕的，应及时注销合同或订单。
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风险点：合同未履行完毕被错误注销。
程序矛盾控制点：合同管理人员登记合同时出现错误或者出现错误注销的，应承担相应责任并纳入业绩考核报酬中。
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企业应在对盈亏临界点进行分析测算的基础上，确定合同标的的最低订货价格或者营销人员当月的最低销售量。
在长生产周期的企业中，营销人员可以在最低销售价格为下限的基础上自主确定销售价格，以实际订货价格和最低销售价格的差额作为利润基数，以合同约定的收款期内的货款回笼业绩作为收款基数，根据各基数与其相对应的提成比例计算的业绩金额减去本人负担的营销费用就是应得的业绩工资。用公式表示如下：
某营销人员的业绩工资=∑（实际订货价格-最低销售价格）×既定的提成比例+∑（实际回收的款项-订货合同约定的应收款项）×既定的提成比例-营销过程发生的实际营销费用-监督跟踪环节的扣罚工资+补偿工资
在短生产周期的企业中，营销人员一般以最低销售量作为保基本工资的下限，以实际销售量和最低销售量之差计算的销售差额作为利润基数，以合同约定的收款期内的货款回笼情况作为收款基数，根据各基数与其相对应的提成比例计算的业绩金额减去本人负担的营销费用就是应得的业绩工资。用公式表示如下：
某营销人员的业绩工资=∑（实际销售量-最低销售量）×销售单价×既定的提成比例+∑（实际回收的款项-订货合同约定的应收款项）×既定的提成比例-营销过程发生的实际营销费用-监督跟踪环节的扣罚工资+补偿工资
（三）采购和付款循环中风险防控制度的设计和具体应用
采购与付款循环中的一般流程包括请购、采购、验收、付款与记账五个环节，涉及到的责任人包括预算员、计划员、采购员、验收员（制造企业为仓管员、施工企业为项目经理和包工方代表）、质检员、出纳员和会计。
下面我先介绍一下本循环中相关责任人的职责。
预算员的职责包括：根据生产管理部门下达的排产计划，对所需材料重新询价，确定合理的采购价格；‚根据最新的材料价格调整预算成本。
计划员的职责包括：根据排产计划和材料预算，结合相关部门人员报送的余料情况，合理安排采购计划，经相关负责人批准后向采购员下达采购指令；‚将验收人员报送的验收单证和采购计划进行审查比对，确认采购是否按照采购计划确认的价格和数量进行。价格高于计划单价的，退回采购员，按照特殊程序审批后予以核准，经审查比对相符的，在验收单上签字确认后注销采购计划。
采购员的职责包括：根据计划员下达的采购指令，合理选择供货单位，签订采购合同；‚及时督促供货单位按时送货；ƒ货物到达指定地点后，及时通知相关人员进行验收；④及时向供货单位索取采购发票；⑤将发票和计划员审查比对无误的验收单证核对一致后，到财务部门办理报账手续；⑥满足合同约定的付款条件后，填写付款申请单报相关领导审核批准后，交财务部门付款。
质检员的职责是：在验收现场对供货方送达的材料进行质量检查，并在验收资料上对检查结果予以签字确认。
验收员的职责包括：在验收现场对供货方送达的材料进行清点，按照质检合格的材料数量办理验收手续，填写一式三联的验收单，并按照连续编号的原则填写编号后签字确认；‚签字确认的验收单（供货单位核对联）由送货人员返还供货单位，作为采购员和供货单位核对及开具发票的依据；ƒ签字确认的验收单（财务记账联）交计划员审核；④验收员为仓管员的，应及时登记实物台账；验收员为项目经理和施工方代表的，应有项目经理及时登记验收台账。
本循环中的风险点主要包括：供货单位串通采购员发送质次价高的材料；采购员与供货单位相勾结，一次采购多次填单报账，多次付款；采购员从财务部门领到承兑汇票后不交供货单位，直接套现挥霍；真实供货单位和开具发票的单位不一致或者发票的数量和真实供货数量不一致。
本循环中的程序矛盾控制点：
（1）由与供货单位没有往来关系的预算员确定采购价格，验收环节的质检员进行质量把关，采购员只有在既定的价格范围内选择供货单位的权利。在责任明确清晰的基础上，按照考核制度对相关责任人员的履职情况进行严格的责任考核。就拿质检环节来说，不论生产中还是出厂前发现的材料质量不合格引起的质量问题，材料验收环节的质检员都难以逃脱被处罚的厄运。这样一来供货单位串通多个环节的责任人员，提供质次价高的材料物资，其作弊成本高昂，有点儿得不偿失。
（2）购入的物资必须经采购员、质检员、验收员共同签字确认。采购员要想多次填单报账、多次付款，除了需要供货单位重复开具发票外，还需要串通验收人员和质检人员虚办验收手续。制造企业的仓管员不会冒承担亏库责任的风险虚增账面上的入库记录，施工企业的项目经理也不会冒承担耗材超预算的风险虚增验收货物的，这些环节的程序矛盾为防范风险的发生提供了可靠的保障。
（3）承兑汇票付款时，需要供货方出具证明资金往来的收款收据。如果供货方收取承兑汇票时，不能当场出具收款收据的，必须由该单位的经办人在收条上签字确认，并承诺事后及时补送收据。此时，供货单位经办人的行为属于职务行为，虽然没有该单位的印章，也能代表该单位。一般情况下不安排本单位采购员直接拿走承兑汇票。
（4）采购员收到发票后，需要将发票与计划员签字确认的验收资料核对相符后才能送财务部门报账。必要的话可以由计划员直接将比对无误的验收资料和发票核对相符后送交财务部门报账。
下面是我为一家小型施工企业制定的采购管理流程图。
表5-2
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按照计划员下达的采购指令进行采购。
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根据项目经理上报的材料需求量，编制采购计划，经主管领导审批后，下达采购指令。
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采购员
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计划员
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工地项目经理
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付款
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采购完成后，将供货单位送来的有项目经理和施工队代表签字的送货单核实无误并签字确认后，送交计划员核对。
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及时核对采购员交来的送货单和项目经理交来的送货单，当两者的编号、实收数量、购货金额、供货单位完全一致时，在两联上同时签字，确认采购完成同时注销采购计划。随后将采购员报送的送货单还给采购员报账，两联不一致的退回采购员更正后重审。项目经理报送的送货单联次随注销的采购计划一块儿归档保存备查。
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材料到达工地后，项目经理和施工队负责人委托的代表要认真组织验收，送货单所载货物与现场所验收货物完全一致时双方共同签字确认；验收结果与送货单不一致的，在送货单上注明验收数量，双方共同签字确认并由项目经理编号后，将其中的一联退回送货人员，转交供货单位确认采购金额后，交我方采购员保存。
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会计
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审核单证。有编号、签字齐全金额无误后，登记材料耗用台账，交出纳。
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采购员收到计划员转回的有其本人签字的送货单后，整理单证，并在收到购货单位的销售发票后，填写付款申请单和采购明细单经领导签字后报财务部会计主管审核。无计划员签字的送货单属于无效凭证，财务部不予审核。
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按照留下的送货单据实在笔记本上做好收货记录，尤其要记清到货单的编号（确保下次收货时连续编号），定期将连续编号的送货单报送计划员审核。
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说明：微信、短信和电话采购时，要同时通知计划员和采购员，方为有效采购，采购员补单报账时，要通过计划员履行正常手续。
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该流程图基本上是按照上述理念设计的，由于针对的是一个具体企业，因此做得比较详细。验收人员之所以由工地项目经理和施工方代表共同签字，是因为项目经理属于本企业的员工，代表本企业对供货方送达的物资履行验收职责，但因材料物资直接送达工地，相当于已经领用，他又必须对材料的耗费负责。而施工方虽然签订的是劳务合同，但毕竟是材料耗用的直接操作者，施工过程中要对材料的安全负责，因此验收手续上签字后，就承担了耗用和保管责任。
（四）生产或施工循环中风险防控制度的设计和具体应用
生产循环的一般流程包括领料、下料、加工、质检、入库。不管那道流程一般都会发生材料耗费成本和人工成本，相关流程涉及的责任人包括仓管员、下料人、加工人、质检员。下面就从材料耗费成本和人工成本的角度谈一谈风险防控制度的设计和具体应用。
材料费用发生过程中存在的风险主要表现在三个方面；一是，仓管员缺乏责任心，让领料人填完领料单后自行出料。仓管员本人不进行实地查验，只是根据领料单登记一下出库记录，甚至依仗职务便利将生活中的有用物资卖人情，造成亏库；二是，生产工人在生产环节，只管领用不尽保管责任，丢了再领，造成浪费严重，致使材料成本攀升；三是，生产前一种产品时剩下的余料不办理任何手续，直接用于下一种产品的生产，可能造成前一种产品成本虚高，后一种产品成本虚低。这样计算出来的成本资料没有实质性的使用价值，致使经营成果数据的准确性大打折扣。
要准确计量和控制材料耗费成本，首先确保各工序必须有合理的材料耗费预算定额，用预算定额对生产操作工人的材料耗费进行控制，超过耗费的给予下浮工资的处罚。制定并执行严格的仓库管理制度，出现亏库的扣除仓管员的业绩工资，促使仓管员提高责任心。生产操作工为了降低材料耗费成本，由衷希望领料单中少计领料数量。而仓管员为了确保不亏库，肯定希望领料单上多计领料数量。这样就形成了一对程序矛盾，双方相互监督相互制衡，出库的记录就准确了。另外，为了确保前一种产品不超预算，生产操作工除了在耗用过程中精打细算外，还要通过主动办理假退料手续准确计量余料。这样一来，计量出来的材料耗费准确了，材料耗费成本资料也就有了利用价值了。
人工成本中包含的风险主要是延误生产进度和生产加工中出现的质量问题。制造行业的一线操作工一般都是本企业职工或者临时工，工薪报酬有计件工资和基本工资加效益工资两种模式，很少实行单纯的日薪或月薪制。计件工资制是与生产进度和产品质量直接挂钩的工资管理模式，能够实行计件工资的，只要在员工之间引入全面竞争机制，一般来说生产进度和产品质量还是能够保证的。基本工资加效益工资模式需要制定效益工资和生产进度、产品质量公平公正挂钩的政策，才能达到激励先进鞭策落后的目的。生产进度和产品质量应该一视同仁，不能厚此薄彼。生产进度由生产管理人员把关控制，而产品质量由各工序的质检员把关。如果生产管理人员督导不力造成的进度延误，生产管理人员应陪绑操作工承担连带责任。如果操作工人操作技能水平低，生产管理人员又无人可调配造成的进度延误由操作工负责，必要的时候令其脱岗培训甚至解除劳动合同。工序完工进行质量检查时发现的质量问题由操作工负责，能返修的令其义务无偿返修，不能返修的直接在效益工资中扣除。如果后道工序检查和出厂前检查中发现的由本道工序造成的质量问题，本工序检查员和操作工一起承担连带责任，从业绩工资中予以扣罚。
施工企业在施工过程中的风险主要是材料耗费过高、材料物资存在安全隐患，延误工期、质量不过关等。在不允许分包的情况下，施工队签订的都是劳务合同。工地的项目经理代表公司对材料的耗费、施工进度和施工质量负有督导责任，施工队应在项目经理的督导下按进度保质量进行施工，不对材料的耗费负责，但是对验收的工程物资负有保管责任。在程序矛盾管理法下，如果材料的耗费超过预算，施工方负责人一般是不痛不痒的，而项目经理是要受到责任处罚的。为了避免处罚，项目经理必然要对材料的耗用和库存状况做好记录的，甚至随时都有可能清点库存，一旦发现物资丢失，就会主动向施工方追责要求赔偿，不需要任何人督促。需要强调的是，如果别的工地调用本工地已经验收的物资时，应填写物资调拨单，由调拨人、承运人、项目经理及施工方代表四人签字予以确认后，方可发料。同样收到的挑拨物资也需要由调拨人、承运人、项目经理及施工方代表四人签字予以确认验收。对于人为因素引起的工期延误，项目经理是要陪伴施工方承担连带责任的。如果因施工企业未按合同约定向施工队支付进度款造成工期延误的，项目经理不承担任何责任。至于工作量和质量的验收，一般都由工程管理人员和质量管理人员组成的联合小组来做。如果验收不能通过会直接影响施工队工程款的结算，项目经理也会因此受到牵连。但是工程竣工后发包方验收过程中发现的问题，应由联合小组成员承担责任。施工企业应对这些劳务用工合同建立台账，按时向保质保量达到支付进度款条件的施工队支付进度款，达到验收条件的，应及时结算工程款，以免造成信用损失，影响其他施工队的士气。
（五）资金管理环节风险防控制度的设计和具体应用
资金支付必须有载明完整审批程序的原始单证作为凭据，不允许出现无凭据的资金支付。具体说，预付及结算款项需要出具付款申请单，借支款项需要提供借款单，费用报销除了费用报销单外，还需要附上符合税法要求的合法有效的扣税凭证。
这里说的合法有效的扣税凭证包括：
税务监制发票；
‚财政监制票据；
ƒ境外签收单；
④调解书、判决书和裁定书；
⑤非经营活动收据；
⑥完税凭证、特殊票据及电子行程单等其他凭证；
⑦工资单等内部自制凭证。
企业发生的餐费要在费用报销单上注明用途，是用于业务往来单位、内部职工、出差就餐还是招待培训教师等；教育经费、工会经费、党组织经费列支的费用也应在费用报销单上注明；报销会议费时，除发票外还需提供会议审批文件、会议通知及实际参会人员签到表、定点会议场所等会议服务单位提供的费用原始明细单据、电子结算单等凭证。费用报销单中应将住宿费、餐费、交通费、评审（咨询）费、会场费、资料及杂费按明细分项填列。
完整的审批程序是指符合本企业审批权限规定且责任人签字齐全的审批程序。至于是否需要授权审批以及授权审批的权限大小要根据企业的实际情况决定，授权范围内资金支付审批的被授权人就是最终审批人。
财务部付款前审核是资金支付前不可缺少的重要环节。审核的要点是：原始凭据是否合法有效，证据之间是否相互印证，是否满足充分必要性；‚经办人及各级审批人的签字是否齐全完整，最终审批人是否符合审批权限；ƒ货款和工程款项的支付是否满足合同规定的付款条件等。
支付资金时，所有的款项原则上都要通过企业的银行账户转账，可以使用银行票据凭银行预留印鉴结算，但最好选择网银支付方式。除非地处偏远，原则上不予支付现金，企业也没必要保留一定数额的库存现金。
财务预留印鉴应分开保管。网银支付可以由出纳一人办理，但是会计要做好监督工作。支付资金后，出纳应及时打印银行资金结算回单和银行资金流水明细单，并交给会计。会计收到银行结算单证后应及时进行账务处理，每日将银行账与银行流水明细单上的发生额及余额进行核对，若不相符应及时查找原因，尤其要关注只有银行资金结算回单没有资金审批凭据的交易，该交易可能存在挪用公款的嫌疑。
涉税事项也是资金管理工作中的重要事项，必须坚持不偷税、不漏税、不提前交税、不交不该交的税的原则。办税员要按时正确地进行纳税申报，该交的税费一定要全额缴纳，避免产生不必要的税收滞纳金和罚款。要随时关注税收政策的变化，对企业有利的政策一定要把握住机遇合理利用，必要的时候可以和税务局相关人员在不伤和气的原则下进行交涉。督促企业内部相关人员遵守税法，尤其要提醒采购及工程管理人员谨慎选择上游单位，避免因上游单位出现失控发票而承担连带责任，发生税款损失。
结语
上文针对小型民营企业存在的风险状况进行了一番分析，并从从治理结构层面、销售与收款循环、购货与付款循环、生产或施工循环、资金管理环节五个方面介绍了风险防控制度的设计和具体应用。其实小型民营企业需要控制的风险点并不仅仅表现在这几个方面，其他方面的风险点和控制措施虽然不像这五个方面的风险防控制度那样当务之急，但是也需要引起关注和重视。由于能力和篇幅所限，在此不再赘述，敬请大家谅解。
参考文献
1、《小企业内部控制规范（试行）》
2、《高级会计实务）》2016年度全国高级会计资格考试辅导教材，财政部会计评价中心编，经济科学出版社出版
此文是本人2019完成的年河北会计学会的会计科研课题项目，此论文结项后顺利通过了2019年度高级会计师评审。
韩铭忠，男，1970年出生，河北省平山县人，高级会计师，石家庄诗词协会会员，山魂诗社社员、根在平山诗社社员。1994年毕业于东北大学会计学专业。毕业后曾长期在石家庄市动力机械厂工作，后来又在会计师事务所供过职，现在民营企业担任财务部长。2016年1月毕业于中南大学网络教育会计学专业，获得本科学历。他长期负责会计核算、成本管理、报表编制与分析、财务管理、税收筹划等专业技术工作。在省级以上刊物公开发表过《实行产权改制时不要忽视企业自身管理工作》、《浅谈内部职工借支公款业务的账务处理》和《改制后的企业应当推行“会计统派制” 》等文章。在财务经理人网上发布过《机械制造企业成本管理体制的现状分析》、《财务报告的分析思路》、《高新企业确认的审计思路及程序》等文章。2009年8月由中国经济出版社出版过个人专著《企业会计实战战术》。著有小说《换亲》、《习惯四部曲》、散文《雨袭庙会》、《师恩》、《此生难断丝弦情》等文学作品。