最后一道防线——与复旦大学教授李若山谈职业道德

  注册会计师不是神，不可能十全十美。在假账已成“经济毒瘤”，注师行业面临信任危机的危急时刻，人们应该在捧杀中觉醒，因为它是维护商业正义的——

   编者按：“中天勤的崩塌”、“黎明前的黑暗”、“立华现象”……人们疑虑：以诚信立业、靠诚信吃饭的中国注册会计师行业真的堕落成了造假的骗子?带着疑问，我们深入到业界第一线，走访相关人员，搜集真实资料，与业界的专家、学者座谈，感受颇深。

   记者：注册会计师行业在我国经济生活中究竟起到了什么样的作用?如何看待当前面临的诚信危机?

   李若山：注册会计师是市场经济的产物，在国际上被认为是维护市场经济秩序的警察，但任何一位警察都不可能发现所有违规或作案的人，作为会计信息公允性的见证人，注册会计师对社会公众负有一定的责任，对社会经济秩序的稳定也起着一定的作用。

   注册会计师作为会计信息公允性的最后一道防线，毕竟不是神，他的作用充其量只能是提高会计信息的可靠性而已。但人们总认为，经过注册会计师之手的审计报告就是千真万确的，对他的期望值非常大。这是一个误区。因“安然”事件引出的安达信就是一个很好的例证，再著名、再严谨的事务所，也不是十全十美的，也有可能发生重大的审计失败案例。

   我国注册会计师行业虽然经过了十几年的发展，但毕竟有很多东西没有经历过。要它对所有未预料的结果负责，是有失公平的。因此，应该公正、客观地评价注册会计师在我国经济生活中的作用。

   记者：我国注册会计师行业自身的问题出在哪儿?怎样才能从低迷状态中走出来?

   李若山：我可以举个例子。一个诚信很好的人，别人要他管一笔钱，结果丢了，这种情况下别人很容易相信钱确实是丢了；如果这个人平常喜欢小偷小摸，爱占小便宜，他真正把这笔钱丢了，但还是没有人会相信他，这就是信任在起作用。

   当前我国注册会计师行业的问题主要不是出现在技术上，而是出现在职业道德方面。审计过程中需要很多主观判断，比如审计抽样的范围、对客户内部控制的评价和对存货抽查范围的大小等等，这些仅仅依靠技术层面的东西是解决不了的。

   国内目前的情况与美国上世纪30年代的时候一样，当时美国注册会计师的威信降到最低点。没有人相信他，审计报告没有人看。在这种情况下，业界都在讨论技术是不是惟一的出路。结果发现，你不可能投入无限的成本，也做不到十全十美，更何况你还有时间限制、经济条件的限制。为了保护这个行业，保护自己，美国注册会计师行业开始重建职业道德，逐渐恢复了应有的信誉。

   反观国内，职业道德建设要有一个过程，我们要尽量使这个过程短一些，代价小一点。现在，国内注师行业正值一个比较好的时机，因为大家已经意识到，我技术再好，也会出差错。

   注册会计师的审计质量就是技术和职业道德的函数。我们过去在技术方面做了大量的工作，现在是该讲职业道德的时候了。如果技术方面、体制方面没解决，那时讲职业道德就没有根基。我国注师行业经过将近20年的发展，应该是脱胎换骨、凤凰涅?的时候了，现在开展职业道德教育也因此有了基础。   

   记者：在目前特定的社会经济环境中，如何看待我国注册会计师行业信誉问题?

   李若山：社会转型期有很多规则没有建立起来，各行各业为了完成原始积累，会采取各种手段，包括造假、舞弊等等。因为造假现象的存在，有些行业会处于低迷状态。这时，各行各业必然就会有比较优秀的人站出来，用“良币”来驱逐“劣币”。

   目前国内注册会计师行业还没有充分认识到职业道德的重要性。把自己的失败归咎于大环境不好，这是不对的。只有职业道德与技术准则结合起来，才是保护行业的工具。

   最近，上海立信会计师事务所发起倡议：重塑中国注册会计师行业的公信力。这种自发的倡议比政府命令更有生命力，这说明国内注册会计师行业已经开始认识到了职业道德的重要性。

   美国100多年的经验教训换来的职业诚信，这是一个非常有益的经验。我相信，三五年内将会出现一批优秀的会计人，他们代表着我国注册会计师行业的希望。一旦出现重大事件，他们会站出来，代表着公正、客观、公平。这一天是不会太远的。